新税庖丁解牛之商业篇 – C-corp 和 LLC 到底哪个更省税

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在刚结束的税季，不知道大家是收到张肥肥的退税支票呢，还是很肉疼得交了钱给IRS呢？小葵妈又要开始念叨了。重要的事情说三遍！tax planning, tax planning, tax planning!

今天，小葵妈要开始讲business owner的tax planning 啦！Tax planning 对于business owner 尤其重要！business tax 这块非常的大。那么小葵妈就必须要Slice dice 解说啦！

一

公司20%的收入不交税!

大家都知道trump 新税改对于corporation 的税从原来的35%，直接降到了21%。于是乎就有一堆一堆的人跑过来咨询小葵妈说要关掉llc, 换c-corp。小葵妈听得脑门上三根黑线呀。为啥大家听话都听一半呀，一听到个啥就风风火火，撸袖子就要干呀。并且更加重要的是大家为啥都那么小看这些tax law maker and IRS呀。按照这个逻辑，不是全美国的llc 都要关掉换c-corp? 真是很傻很天真呀。

小葵妈想说你们有没有听说过一个新的税法叫做 Section 199A 呀！你们知不知道这个东西能直接减掉20% 的business 收入呀而且是只争对partnership 的！没c-corp 啥鸟事的呀！并且你们知不知道即使c-corp的税再低，那也是两层税呀 (double taxation) ! （关于各种公司形式的设立，每种的利弊，加上每种的税不是今天的重点。小葵妈准备下次另外开一篇来讲。）

今天小葵妈这一篇就是通篇讲讲这个section 199A! 这个section 199A 真是厉害了，真是少有的复杂的税法。一开始看这个法条绕得小葵妈都头疼。小葵妈给难度打5颗星，真是极难。对于专业人士都有一定的Challenge. 小葵妈想对一些不相信professional, 喜欢自己研究税自己报的business owner 们说一句good luck! 当然，小葵妈相信，看完小葵妈的这一篇肯定能帮助不少。

好了。不用数字说话的tax planning 都是耍流氓。说这个能省税，那个能省税， c-corp 能省税。那到底省多少？是不是真能省？我们得用数字说话。那么我们首先来看一看c-corp 和partnership/llc 这两种公司形式的税率计算吧。为了方便起见，小葵妈都用最高税率。就是大家都是IRS 眼中的豪门。

老税法：

1. C-corp tax rate: 50.47%

这是怎么算出来的呢？就是35%的公司税+ 股东拿到分红税率 (65%*23.8%)

2. Partnership tax rate: 40.8%

这是怎么算出来的呢？就是39.6%的top 个人税率+1.2% phase out of itemized deduction for high earners。

所以在最高税率的情况下，corp 比partnership 多了10%的tax.

新税法

1. New c-corp tax rate: 39.8%

这是怎么算出来的呢？21% 的公司税+股东拿到分红税率(79%*23.8%)

2. Partnership tax rate: 37%

新税下的个人最高税率

3.Partnership after Sec 199A tax rate: 29.6%

这是怎么算出来的呢？37% 的个人最高税率* （1-20%）=29.6%

所以apply 了Section 199A 后，partnership 的tax rate 还是比c-corp的要少10%！这样的情况下你们还要叫着换c-corp吗？

但是，小葵妈要声明一下, C-corp是有非常非常多的好处的。很多的公司以c-corp的形式存在都是有原因的。小葵妈在这里是单单从税的单一视觉分析。公司还要涉及到法律保护，股东信息保护，公司长远计划等等等等。C-corp 还是有非常大的优势的。所以大家千万不要误会又来个一边倒。

二

什么样情况下拿不到20%税务抵扣

这一点就是税法狠的地方！你别高兴太早，不是对所有公司都适用！

Specific service industries, such as health, law, accounting, actuaries, performing arts, consulting, athletics, financial, brokerage and other professional services as well as traders/dealers in securities, partnership interests, or commodities cannot take the deduction unless they meet the small taxpayer’s exception.

所以简单来说就是基本上服务行业像医生，律师，会计，精算师，咨询公司，金融服务公司，证券交易公司等专业服务行业都被排除在外了！这个section199a 对你们不！适！用！你们的税率乖乖滚回37%。只能眼巴巴得看着别人降到29.6%！

看到这里，做service 行业的你是不是心里万头草泥马奔过呀！这不是明显的歧视服务行业么！

但是！天无绝人之路！人家还是给服务行业的我们留了条生路的！

只要你是附和Small Taxpayers Exception 就还是可以用这个20% deduction!

那么问题来了，什么才是Small Taxpayer 呢？

Small Taxpayer的定义就是如果他们在apply section 199A deduction 之前，附和要求的公司净利润不超过以下的数目：

如果是夫妻joint filing, 收入不超过$315,000 那么就可以用这个20% 的deduction. 同时，如果你的收入超过threshold, 20% 的deduction limitation 就会按照比例慢慢减退。一直到超过 $100,000 (MFJ) /$50,000 (Single) 会彻底消失。

三

20%到底是怎么算的？

好了。接下来这一段是精华+技术+烧脑篇。不喜欢technique 的请自动忽略，直接跳四。因为接下来就是这个section 199A 有各种条款，算法，定义和限制！

1.Section 199A 的算法

Section 199A 又叫Qualified Business Income Deduction (QBI). 他的总体定义是：

There shall be allowed as a deduction for any taxable year an amount equal to the sum of

(1) The lesser of—

(A) The combined qualified business income amount of the taxpayer, or

(B) An amount equal to 20 percent of the excess (if any) of—

(i) the taxable income of the taxpayer for the taxable year, over

(ii) the sum of any net capital gain, plus the aggregate amount of the qualified cooperative dividends, of the taxpayer for the taxable year, plus

(2) The lesser of—

(A) 20 percent of the aggregate amount of the qualified cooperative dividends of the taxpayer for the taxable year, or

(B) taxable income (reduced by the net capital gain (as so defined)) of the taxpayer for the taxable year.

是不是看得一头雾水呀！法条要是那么容易解读那还要专业人士干啥！

为了简化起见。小葵妈这篇不解读上面算法的第 (2) 部分。这部分和cooperative dividends 相关。涉及的人群相对少一些。所以今天这篇，小葵妈只解读第(1)部份：

(1) The lesser of—

(A) The combined qualified business income amount of the taxpayer, or

(B) An amount equal to 20 percent of the excess (if any) of—

(i) the taxable income of the taxpayer for the taxable year, over

(ii) the sum of any net capital gain, plus the aggregate amount of the qualified cooperative dividends, of the taxpayer for the taxable year

简单翻译成人话就是：

a. 合并的附和要求的公司QBI收入

和

b. 20% 的除去capital gain，cooperative dividends 后的税收收入

a. 和b. 取较少的一个。

2. QBI 的定义

那么什么样的收入可以算作是QBI呢？

1) 公司的正常收益，增值，亏损都算作QBI的计算内

2) 必须是和美国相关的公司收益

但是

3) 投资收益，例如利息，分红，短期和长期资本投资增值都不能算在QBI内

4) Earned Income 比如薪水，partnership的保证款也不能算在QBI内

3． QBI 的限制

这个QBI 的最头疼的地方就在他的限制里面。各种条件限制。小葵妈读法条的时候，感觉有点像回到小时候解逻辑烧脑题。

i. W-2 Limitation

这个可以扣除的税收收入是不能超过50% 的薪水W-2 的数额

ii. Alternate W-2 and asset-based limitation

W-2 的25% 加上 2.5%的未调整的附和条件的资产成本 (在这里省略对于条件的解释一千字)

在以上的i 和ii 中取较大值作为QBI的上限。

怎么样？脑细胞死了一大半了么？是不是很晕呀。哈哈哈。来来，我们暂停一下。来一个简单的例子给大家小结一下。小葵妈最喜欢举例子了！

例1

小葵妈听说最近流星花园重播了。那么这里就用杉菜和道明寺吧。纪念一下小葵妈逝去的青春。唉，暴露年龄了。

杉菜和道明寺有 $450,000 的pass-through 收入源自于三个商业项目。同时他们有$200,000 的保证收入。

杉菜&道明寺收益计算表

例1解说1：

大家可能会问说会什么$200,000的保证收入没有计算进去。原因就是之前在QBI的定义里的第4条，薪水和保证收入都不能计算在QBI内。

例1解说2：

项目A，虽然20%QBI 是$100,000. 但是由于50% wage 和Alternate Limitation 的限制，要在两者中选较高的一个，那么就是Alternate Limitation 的$87,500了。

例1解说3：

项目B，虽然50% wage 和 Alternate Limitation 很高，但是没啥卵用。因为最多只能deduct QBI的20% 就是$50,000。

例1解说4：

项目C，对于亏损的项目也是按照同样的计算方试计算QBI Deduction。然后进行合并。

例1解说5：

QBI calculation is done on an activity-by-activity basis. 大家可以看到对于QBI的计算，不是按照公司收入总和来计算的。这个是根据你每个项目，商业交易里涉及的收益，薪水，资产等分开计算。而不是简单的叠加。估计就凭这一点，会造成很多accounting booking 的headache.

四

如何Planning 才能合法避税

终于把这个section 199A 大概介绍了一下。不知道大家看明白了木有？是不是几家欢乐几家愁呀！非Service 的会很开心！是service 的并且又过线了的，就哭晕在厕所了。

小葵妈想说，先别着急着哭。这个时候就是tax planning 的作用了！现在我们知道了这个新的rule，那么就要做好tax planning! 如何tax planning 才能合法避税让你的公司净收入降到线下，享受到这个20%的deduction 呢？这个就是关键了！所以重要的事情再次说三遍

Tax Planning!

那么有哪些方法呢？小葵妈在这里透露其中的一小个。请看下边的例子吧：

例2

右边的比左边的少了 $163,000 的 Taxable Income!

另外一个小葵妈要划重点的就是这个section 199A有效期到12/31/2025年。所以想要利用这个税改就只有这8年奥。8年后鬼知道是哪个总统，会是什么样的税改。

所以有自己公司的亲们，赶紧行动起来吧。错过了就没有啦！

想要知道具体如何合法的tax planning 来附和deduction 就来咨询小葵妈吧：）