本文只介绍在美创办公司需要了解的税的基础常识，具体情况建议找专业的美国注册会计师咨询。要知道，美国是以直接税为主的国家,实行联邦、州和地方（市、县）三级征税制度，属于彻底的分税制国家。现行的主要税种有：公司所得税、个人所得税、销售和使用税、遗产和赠与税、社会保障税、财产税、资本或净财富税、累积盈余税、消费税等。联邦税以个人所得税、社会保障税为主，其次有公司所得税、消费税、遗产和赠与税、关税等；州税以销售和使用税为主，辅之以所得税等；地方税以财产税为主。
一、公司税介绍
1.纳税人
居民公司和非居民公司。在美国境内根据美国法律或者美国任何一个州的法律组成或者创建的公司是美国国内公司。美国国内公司也就是美国的居民公司，即使其在美国境内不进行经营活动或者不拥有财产。
2.征税对象、税率
居民公司就其来源于全世界的所得纳税。非居民公司仅就其来源于美国境内的所得纳税。在美国从事贸易或者经营活动的外国公司要就来源于美国的、与在美国的经营活动有实质性联系的所得按美国一般公司税税率缴纳公司税；而来源于美国的、与在美国的经营活动没有实质性联系的所得按30%的税率缴纳公司税。
表1 美国2007年联邦公司所得税税率表
级数
全年应纳税所得额
税率（%）
1
2
3
4
5
6
7
8
不超过50000美元的部分
超过50000美元至75000美元的部分
超过75000美元至100000美元的部分
超过100000美元至335000美元的部分
超过335000美元至10000000美元的部分
超过10000000美元至15000000美元的部分
超过15000000美元至18333333美元的部分
超过18333333美元的部分
15
25
34
39
34
35
38
35
2006年，个人服务公司适用的公司所得税税率是35%的比例税率。
个人控股公司还要就个人控股公司未分配的所得缴纳附加税，2006年该附加税的税率为15%。
3.应纳税所得额和应纳税额的计算
公司所得税的应纳税所得额等于毛所得减去允许的扣除额。毛所得对于国内公司来说是其来源于全世界的所得。
（1）存货计价。存货通常以先进先出法为基础，按照成本与市价中的较低者计价。只有按照成本计价时，为了纳税的目的，可以选择后进先出法，并要求在会计账簿上存货计价与税收上的存货计价一致。
税法要求，为了纳税的目的，对一些在财务报告中常常被作为经常营业成本来支出的、属于制造过程的成本要予以资本化。
（2）资本利得。出售或者交易持有时间超过12个月的资本性资产获得的利得或者亏损，被视为长期资本利得或者亏损来对待。出售或者交易持有时间不超过12个月的资本性资产获得的利得或者亏损，被视为短期资本利得或者亏损来对待。净长期资本利得超过净短期资本亏损的部分被视为净资本利得。资本亏损只允许被用来冲抵资本利得。应纳税年度中资本亏损超过资本利得的部分，可以向前结转3年或者向后结转5年，用来冲抵资本利得。
对于纳税人处置在贸易或者经营中使用的动产和某些非居住性不动产获得的利得，首先应该对其净利得中相当于折旧（成本回收）的那部分作为普通所得征税，然后将剩余的部分作为资本利得征税。对于处置其他贸易或者经营使用的不动产获得的利得，首先应该对数额等于所申请的折旧或者成本回收超过直线折旧额的那部分净利得作为普通所得征税，然后将剩余的部分作为资本利得征税。
对以前年度经营资产产生的亏损采取特殊的资本利得处理办法。出售经营资产产生的净亏损作为普通亏损来处理。但是，将来某一年产生的、数额相当于前5年出售经营资产产生的亏损的利得作为普通所得来处理。
（3）公司之间的股息。通常，美国公司从其他美国公司获得的股息可以扣除70%。如果获得股息分配的公司拥有分配股息的公司不低于20%、不高于80%的股权，那么股息扣除可以从70%增加至80%。通常，如果获得股息分配的公司拥有分配股息的公司80%以上的股权，那么股息可以全部扣除。但是，美国公司从外国公司获得的股息不能扣除，极少数例外。
（4）外国所得。通常，美国公司要就其来源于全世界所得纳税，包括取得的外国分支机构所得和接受的外国股息。通过外国税收抵免的办法可以避免双重征税。另外一种避免双重征税的办法是，申请扣除在外国实际缴纳的税收。对于美国股东拥有50%以上股权的外国子公司（即受控外国公司），美国《国内收入法典》F部分规定，将对美国股东就外国子公司某些未分配的所得征税。通常，F部分规定的这些所得包括：非勤劳所得，如股息、利息、租金、特许权使用费、外国货币以及商品净利得和出售某些投资财产获得的利得；某些保险所得；航运所得；与石油有关的所得；某些关联团体的销售和服务所得。另外，受控外国公司对美国财产的投资（包括给美国股东的贷款）被视同是给美国股东的股息。在2007年以前的纳税年度，“积极金融所得”不属于F部分规定的所得。
来源于某些消极外国投资公司（这类公司有75%以上的所得属于非勤劳所得，或者所持有的资产至少有50%是用于获得非勤劳所得）的所得也要纳税。
如果上述公司选择成为符合条件的选择基金（Qualified electing fund）或者有实际分配额，那么现行征税制度就适用。如果上述公司没有选择成为符合条件的选择基金，但是进行了实际分配，那么，该分配额中超过前三年有关股票的分配额的平均值125%的部分将被视为超额分配来对待。超额分配将分摊在纳税人控股期限内，按照现行的最高边际税率纳税（对推迟缴纳的税款要加收利息）。
（5）股票股息。美国公司可以把一定的普通股免税股票股息按照比例分配给所有普通股股东。如果公司给予股东选择得到现金作为股息的权利，那么无论股东得到的是现金股息还是股票股息，只要公司有足够的盈余和利润，公司分配给所有股东的股息都应该作为股息所得纳税。上述规定也有一些例外。
（6）折旧和折耗。1986年以后投入使用的有形财产可以根据“修正后的加速成本回收制度”进行资本成本回收。通常的成本回收期限是3年、5年、7年、10年、15年、20年、27.5年以及39年（31.5年的期限适用于1993年5月13日之前投入使用的财产）。大多数有形动产适用3年、5年或者7年的成本回收期限，其中汽车适用5年的成本回收期限。对成本回收期限为3年、5年、7年或者10年的财产采用200％（双倍）的余额递减折旧法折旧，没有折旧完的余额再采用直线折旧法折旧，从而使折旧扣除最大化。对成本回收期限为15年和20年的财产采用150％的余额递减折旧法折旧，没有折旧完的余额再采用直线折旧法折旧。另外，可以选择使用“替代折旧制度”（基本上是直线折旧法）。对居住性不动产通常是采用直线折旧法在27.5年的期限内进行折旧。对非居住性不动产则是采用直线折旧法在39年的期限内折旧（31.5年的期限适用于1993年5月13日之前投入使用的财产）。
美国对折旧和折耗还有一些具体规定：
第一，于2001年9月10日之后、2005年1月1日之前购买的、成本回收期限少于20年且适用“修正后的加速成本回收制度”的新财产（适用过渡性措施），某些电脑软件，水利公用事业财产和某些租赁期间的改良物，在第一年可以享受特殊的30%的折旧扣除（除非纳税人选择不享受该折旧）。这种特殊的折旧扣除可以在计算一般所得税和最低替代税时使用。如果使用了这种特殊的折旧扣除，就不能再进行最低替代税的调整。这些财产必须在2005年之前投入使用（某些寿命较长的财产可以在2006年之前投入使用）。必须使用“可选择折旧制度”进行折旧的财产，或者是所规定的、没有主要用于经营的财产，不能使用这种特殊的折旧扣除。
第二，1980年以后、1987年1月1日以前在美国投入使用的大多数有形动产以及不动产，必须根据加速成本回收制度进行资本成本的回收。加速成本回收制度允许纳税人使用加速的方式在法律规定的期限内收回成本。通常，加速成本回收制度允许的回收期限是3年、5年、10年、15年、18年以及19年。
第三，汽车以及规定的某些其他财产适用特别的规定。只有当汽车50%以上是用于符合条件的经营时，才能够申请加速折旧扣除。另外，1986年以后投入使用的汽车，每年允许的折旧扣除不能超过规定的限额。例如，2002年投入使用的汽车每年允许的折旧扣除限额是：第一年3060美元；第二年4900美元；第三年2950美元；以后年度每年1775美元。但是，对于上述可以在第一年享受30%的折旧扣除的汽车，第一年的折旧限额由4600美元提高到7660美元。对于不足50%的为经营使用的汽车以及某些其他的有形财产，美国也有特殊的规定。
第四，新财产和使用过的财产的成本回收方式及回收期限是相同的。纳税人可以选择在普通回收期限或更长的回收期限以内使用直线折旧法回收成本。纳税人还可以选择在普通回收期限以内使用150%的余额递减法回收除不动产以外所有财产的成本。在计算最低替代税时要求上述方法进行成本回收，但是已申请在第一年进行30%折旧扣除的财产除外。
第五，公司可以选择根据法律规定的年度最高扣除限额，列支某些用于积极贸易经营的、符合条件的财产的成本。从2006年开始的纳税年度可以扣除的最高限额是108000美元，2007年以后的纳税年度可以扣除的最高限额是25000美元。如果公司在2006年开始的纳税年度投入使用的符合条件的有形动产超过了430000美元（2007年以后的纳税年度为200000美元），那么上述最高扣除限额将降低，即以430000美元为基数，有形动产超出1个美元，最高扣除限额就降低1个美元。另外，公司按照该方法进行的扣除不得超过经营的应纳税所得。在某些贫困地区投入使用的符合条件的资产，年度最高扣除限额可以增加35000美元。另外，在海湾机会区（Gulf Opportunity Zone）投入使用的某些财产的年度最高扣除限额也可以提高。
第六，对于在美国境外使用的某些有形动产和不动产，美国在法令中制定了单独的成本回收方法和期限。
第七，某些控制污染的设备可以享受加速折旧。
第八，除了木材、某些石油和天然气等财产之外的自然资源财产的折耗，可以使用成本折耗法或者百分比折耗法来计算折耗。成本折耗法是根据有形财产调整以后的基数来进行折耗的。有形财产调整以后的基数每年都要降低（但是不得低于零），降低的数额等于当年的折耗额。当年成本折耗扣除是根据对上述自然资源存储数量和当年开采出售数量的估计计算的。百分比折耗法是根据矿山和某些其他条件进行折耗扣除，扣除的数额相当于毛所得的5%到25%。即使总的折耗扣除已经超过了其成本，仍然可以进行百分比折耗扣除。但是，百分比折耗扣除的最高限额为来源于这些财产的应纳税所得额（指没有计算折耗前的应纳税所得额）的50%，石油、天然气为100%。但是，百分比折耗法通常不适用于油井或天然气井。对来源于土地压力盐水（geopressurised brine）的天然气以及独立的石油、天然气生产者采用特殊的处理办法。
在美国，不要求税收上的折旧与会计账簿上的折旧一致。
（7）净营业亏损。通常，在计算联邦所得税时，净营业亏损可以向前结转2年。如果该亏损还有剩余，还可以向后结转20年。在2001年或者2002年结束的纳税年度产生的净营业亏损可以向前结转5年。在1997年8月6日以前的税收年度发生的亏损，可以向前结转3年，如果该亏损还有剩余，还可以向后结转15年。纳税人可以选择放弃向前结转，但是一旦做出该选择，就不能改变。各州所得税中有关向后结转、向前结转的规定通常与联邦所得税中的规定是一样的，但是少数州不允许向后结转或者向前结转。
在美国，还有一些复杂的规定限制了公司在重组或者所有权发生其他变化以后对净营业亏损的使用。通常，如果发生亏损的公司50%以上的股票所有权发生了变化，那么，可以用向后结转的亏损来冲抵的将来的所得就要受到一定的限制，即有一定的限额。
（8）对外国关联企业的支付。通常，美国公司可以申请扣除支付给外国关联企业的特许权使用费、管理服务费和利息费用，扣除限额为实际支付额，但是不得超过支付给非关联企业的数额，即根据正常交易原则支付的数额。另外，上述支付需缴纳美国预提税。
（9）其他。允许的慈善捐赠扣除不得超过应纳税所得的10%，此处的应纳税所得是指在进行某些扣除，包括慈善捐赠扣除之前的应纳税所得。慈善捐赠扣除可以向后结转5年，但是如上所述，每年允许扣除的最大限额是当年应纳税所得的10%。新企业开办费用必须在15年的期限内进行摊销而不能扣除，除非纳税人选择在贸易或经营开始的纳税年度最多扣除5000美元的开办费用。总开办费用超过50000美元多少，最高扣除限额5000美元就被降低多少。特许权使用费、流通费用、矿山勘探和开发费用以及经营过程中发生的其他杂项费用，可以在满足一定条件的情况下进行有限的扣除。如何扣除研究和实验费用取决于纳税人采用的不同的税收会计方法，有些纳税人可以在研究和实验费用发生时扣除这些费用；有些纳税人的研究和实验费用则被视为递延费用，可以在不少于60个月的期限以内摊销。但是，一般而言，纳税人一旦选择了某种税收会计方法，就不得改变。
业务招待费用必须满足严格的测试条件才能扣除。允许扣除的企业招待费用是所发生的该项费用的50%。另外，对国际、国内因公差旅费用的扣除也有一定的限制。
（10）集团征税。由母公司及其直接或者间接拥有80%股权的子公司组成的美国关联集团公司，可以通过填报联邦所得税合并申报表，用集团中一个关联公司的亏损来抵销集团中另一个关联公司的利润。在外国组建的子公司不能与美国集团公司合并申报联邦所得税，但是某些在墨西哥、加拿大组建的公司除外。某些州也允许或者要求填报合并纳税申报表。
二、主要税收优惠
1. 境内投资
联邦政府通常不对境内投资实行税收优惠，但是投资债务和银行存款是两个例外。对投资债务的优惠是：在美国进行某些债务投资（必须是符合某些法定要求的投资债务）非居民或者外国人，不必就其利息所得缴纳美国的所得税或者预提税。对银行存款的优惠是：非居民或者外国公司收到的在美国的银行存款利息不缴纳美国所得税。另外，某些州和地方政府还提供其他优惠。
2. 总经营抵免
为了对实现某些经济目标提供特别的税收优惠，美国税法中规定了各种各样的经营抵免。这些经营抵免通常被合并计算成“总经营抵免”。纳税人在某一纳税年度可以使用的总经营抵免额的限额是本纳税年度应缴纳的所得税额，未使用完的总经营抵免额可以向前结转1年，向后结转20年。总经营抵免包括对能源财产、修复费用、1986年以前购置的应折旧的经营财产的投资抵免；工作机会抵免；工作福利抵免（见雇佣抵免）；酒精燃料抵免；生物柴油抵免；研究和实验抵免（见研究开发抵免）；低收入者住房供给抵免；促进石油回收抵免；适用于符合条件的小型企业的残疾人抵免；生产可再生电抵免；等等28项抵免。
3. 雇佣抵免
雇佣抵免包括工作机会抵免、工作福利抵免、自主区抵免（empowerment zone credit）以及其他税收抵免。
工作机会抵免：工作机会抵免适用于雇佣在2006年1月1日之前开始工作的某些类型雇员的雇主。可抵免工资额通常是支付给每一个符合条件的雇员不超过6000美元的年工资。抵免额等于可抵免工资额的40%，因此，每个符合条件的雇员的年最大抵免额为2400美元。
工作福利抵免：工作福利抵免等于某些工人第一年工资不超过10000美元的部分的35%，以及第二年工资不超过10000美元的部分的50%。此抵免不适用于雇佣2005年12月31日之后开始工作的雇员的雇主。
自主区抵免：如果雇员是指定的自主区的居民，并在自主区内为雇主的经营或贸易活动提供实质性雇佣劳务，那么，雇主可以获得的自由区抵免等于支付给该雇员的年工资不超过15000美元的20%。
另外，美国税法还规定了一些其他的有关雇佣的税收抵免，目的是鼓励雇主雇佣贫民，或者是鼓励雇员在某些地区雇佣或保留雇员，这些地区包括在2005年期间受卡特里娜飓风和其他飓风袭击的地区。
4．研究与开发费用抵免
公司可以就自己的研究与开发费用申请抵免。公司在1996年7月1日至2005年12月31日期间可以得到的抵免额等于：超过税法所规定“基数”和“基本研究支付”的符合条件的研究费用的20％，但是对1999年7月1日到2001年9月30日期间支付或者发生研究费用有特殊的填报要求。“基数”不能低于当年符合条件的研究费用支出的50%。在2005年8月8日以后结束的纳税年度，纳税人还可以就用于能源研究协会进行的符合条件的能源研究的费用申请20%的抵免。
另外，从2006年以后结束的纳税年度开始，纳税人可以使用新的可选择的简易抵免法(new alternative simplified credit，ASC)，而不使用总收入因素法(a gross receipts factor)。根据简易抵免法计算的抵免额等于该纳税年度超过以前三年符合条件的研究费用的平均值50%的符合条件的研究费用的12%。在2006年和2007年财政年度，纳税人可以适用特别的过渡性规定。
对于尽管进行了大量的研究开发投资，但是由于其研究开发投资额低于1984年—1988年期间抵免的“固定基数”(fixed base)而不能申请进行标准研究开发费用抵免的纳税人，可以使用“可选择的增量研究抵免”（alternative incremental research credit）。可选择的增量研究抵免额等于纳税人当年超过以前四年总收入平均值规定百分比（即“基数“）的符合条件的研究费用的一定比率，该比率是累进比率。由可选择的增量抵免制度规定的可选择的增量研究抵免适用于其颁布的当年以及以后的所有年度，除非联邦税务局取消该规定。
如果公司选择对研究开发费用进行抵免，那么其研究开发费用的扣除额就要被减少，减少的数额等于得到的抵免额。反之，如果公司愿意对研究开发费用进行扣除，那么其抵免额就要被减少。
5．美国生产活动扣除
纳税人可以申请的美国生产活动扣除等于纳税人在某一纳税年度符合条件的生产活动收入的3%（2005—2006年），6%（2007—2008年），9%（2009年）。一般说来，纳税人在任何一个纳税年度申请的生产活动扣除额都不得超过下列二者之一，一是纳税人的应纳税所得额，二是超过纳税人在该纳税年度支付给雇员的工资的50%的数额。
纳税人符合条件的生产活动收入的计算公式是：国内生产总收入-（与国内生产收入直接相关的所销售的货物的成本+与国内生产收入直接相关的其他扣除+与国内生产收入不直接相关的其他扣除的一定比例或其他收入）。
6．符合条件的私营活动债券
某些符合条件的私营活动债券的利息所得免纳联邦所得税,该优惠使企业能以较低利率发行债券
7．对非居民的投资限制
除需报告和缴纳预提税以外，美国政府对非居民投资几乎没有任何限制。但是，值得注意的是，如果被认为对国家安全存在威胁，美国政府可以暂停或禁止美国企业被外国人兼并或购买。
移居美国指南，立足美国, 集合专业金融法律地产人士，
提供真实专业的移民和商业咨询服务。
美国商业热门文章目录:
关注“移居美国指南”后回复前三位数字，可获取美国商业过往文章，回复“900”可查看全部文章
902 : 最新BI报告：美国移动互联网的未来
903 : 中国企业该不该去美国投资
904 : 详尽解读美国银行业的创收术
905 : 美国四大房企的成功之路
906 : 美国中产最爱的健康快餐----Panera Bread的发家史
907 : 2014美国房地产市场趋势报告--多图表 （上）（中）（下）
908 : 互联网女皇2014报告精华摘要----中国崛起（多图）
909 : 全美TOP2孵化器对比
910 : 美国证券市场简介及IPO上市流程和条件
911 : 美国移动医疗趋势及商业模式解析
欢迎关注移居美国指南journey2us, 真实可靠的移民及定居美国的资讯及服务平台，有任何问题或评论，请留言，小编将在24小时内回复。
查阅移民信息，关注后请回复“100”；
查阅房产信息，关注后请回复“200”；
查阅留学信息，关注后请回复“500”；
查阅理财信息，关注后请回复“600”；
查阅旅游信息，关注后请回复“800”；
查阅商业信息，关注后请回复“900”。
继续阅读
阅读原文