中小企业薪资保护计划，你了解多少
-专业CPA关于PPP 贷款的权威解读
PPP贷款的基本情况
2020 年3月27日，前总统特朗普签署了总额 2.2 万亿美元的“冠状病毒援助、救济和经济安全(CARES)法案”，该法案的核心内容之一是薪资保护计划（简称“PPP”）。根据该法案，国会授权美国财政部使用小企业管理局 (SBA)7(a)贷款计划，向小企业发放3490亿美元的可豁免贷款,以在 COVID-19 大流行期间为他们提供帮助。2020 年 4 月,国会进一步修订了 CARES 法案，将可用于 PPP 贷款的资金数额再增加 3200 亿美元。 
迄今为止,自2020年4月以来，PPP已为超过460万家企业提供了超过 5000 亿美元的贷款。截至2020年8月8日(即PPP贷款截止日期),在PPP授权的总额 6690 亿美元中，SBA 还拥有 1340 亿美元的未预付 PPP 资金。
PPP贷款限制每位合格借款人申请最高1000万美元额度。在贷款资金用于支付合格费用(包括合格工资、抵押贷款利息、租金和水电费的范围内)时，可以免除还款义务。2020年6月5日,前总统特朗普签署了《薪资保护计划灵活性法案》(the Flexibility Act), 以修改 PPP 的一些条款。
在 GAAP (美国通用会计准则)下 应如何核算和记录 PPP 贷款？
一般来说，公司可以使用以下会计准则对其 PPP 贷款进行会计处理：
1)根据 ASC 470，债务将 PPP 贷款记为传统债务。
2)按照 ASC 958、 非营利实体 或 IAS 20、 政府补助和披露会计 或
3)根据 ASC 450-30, Gain Contingencies。
PPP 贷款的豁免
要获得 PPP 贷款还款豁免的资格, 贷款企业必须满足某些要求：
1. 企业必须核实员工人数, 包括全职员工人数 (FTEs)。
2. 企业必须持有记录或者证明在涵盖期间（8 或 24 周）内,其将PPP 贷款收益用于符合条件的费用,包括：
1）至少 60% 的贷款收益用于工资和工资相关成本,以及
2）剩余的 40% 用于其他符合条件的费用，包括利息、租金和水电费。
企业必须将至少 60% 的 PPP 贷款资金用于工资成本。如果企业选择使用 24 周的涵盖期(代替 8 周的期限),在使用100%的贷款收益用于支付工资成本的前提下，则企业可能有资格获得 PPP 贷款的完全豁免。该情形下,企业无需证明将资金用于其他符合条件的费用(如利息、租金和水电费)。
只要企业至少将60%贷款收益用于支付工资成本, PPP贷款规则不要求企业必须使用部分资金在其他非工资支出(利息、租金和水电费)。因此,将全部贷款收益用于支付工资成本, 而没有用于支付非工资成本是可以接受的。
3.企业的代表必须证明有关文件是真实和准确的,并且减免金额的使用符合 PPP 使用指南。
4.自免除贷款日期或者贷款偿还日期起6年内,企业必须保留与免除贷款有关的记录/文件,并且允许SBA访问/查阅此类文件。
PPP 贷款对税收的影响
CARES 法案第 1106(j) 节明确规定,任何 PPP 贷款均不计入应税收入,因此是免税的。从表面上看,这项免税条款意味着企业获得了一笔巨大的意外收益，企业不仅仅获得一笔无担保的贷款；更重要的是,他们在没有税务影响的情况下获得还款豁免。
2020年12月27日前总统川普签署总额为2.3万亿美元的“综合拨款法案(2021)”，其中一个关键条款是使用PPP贷款并且获得豁免的,符合条件的开支可以用于联邦税抵扣目的。第 276 节 N 部分 2021 年《综合拨款法》 规定： …… 不得以总收入排除贷款收益为由，拒绝税务抵扣申请，或者减少税收属性，或者拒绝税务基准。该规定适用于 CARES 法案下的 PPP 贷款和 2021 年综合拨款法案贷款。这项新规定取代了美国国税局先前在“2020-27收入裁决”中的指导以及其他文件,这些文件规定此类费用在2020年支付或发生时不可用于联邦税扣除。
注: 税收属性通常是指联邦所得税计算过程中对纳税人有利的一系列具体措施之一，包括：净经营亏损,最低税收抵免,资本损失结转,被动活动损失和信用结转，外国税收抵免结转等。
本文作者：Xinxin Ru CPA
Mrs Ru擅长税务筹划和申报，财务报告和分析。在 安德森律师事务所，她为各种类型的公司客户和个人客户提供专业和高效的税务&会计咨询服务。她在税务评估和审计方面拥有丰富的经验。她熟悉现行税法，代理客户处理公司所得税、就业税、销售税，财产税和工资税等税务问题。她亦擅长协助客户管理他们的联邦、州和地方税务通知，处理专项案件。
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