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有意愿或已经移民国外的高净值人士,还要征一笔“弃籍税”?

2018年8月31日,新修改的《中华人民共和国个人所得税法》通过。为保障新个人所得税法顺利实施,2018年12月18日,国务院公布修订后的《中华人民共和国个人所得税法实施条例》。
最终公布的个税法实施条例与此前的征求意见稿比较,有部分调整,比如:
  • 删除在中国境内居住的时间按照在中国境内停留的时间计算的规定;
  • 增加扣缴义务人不扣缴并不影响纳税人退税的条款;
  • 增加军人个税单独规定的条款等。
但是对于高净值人士来说,本次公布的个税法实施条例终稿有以下两方面需要重点关注:
全球征税设置了6年缓冲期
根据最终公布的个税法实施条例,在中国境内无住所的个人,在中国境内居住累计满 183天的年度连续不满6年的,经向主管税务机关备案,其来源于中国境外且由境外单位或者个人支付的所得,免予缴纳个人所得税。
而此前的征求意见稿中对于相关人群境外收入免税的缓冲期设置为5年,可见本次修订进一步放宽了中国境内无住所个人,成为居民个人但不需全部所得计税的条件
删除了征稿中“弃籍税”相关规定
此前,关于国内要开征“弃籍税”的消息四处传播,引发热议的同时,也让不少有意愿或已经移民海外的高净值人士十分担忧。
而有关网络疯传的“弃籍税”的说法主要依据有三:
  • 一是新个税法第十条提到:因移居境外注销中国户籍的纳税人,应依法办理纳税申报;
  • 二是新个税法第十三条新增的规定:纳税人因移居境外注销中国户籍的,应当在注销中国户籍前办理税款清算;
  • 三是个税法实施条例征求意见稿第三十四条规定,注销中国户籍的居民,要向税务机关申报下列事项:(1)注销户籍当年的综合所得、经营所得汇算清缴的情况;(2)注销户籍当年的其他所得的完税情况;(3)以前年度欠税的情况。
从本次公布的个税法实施条例来看,最终公布的条例删除了征求稿第三十四条的相关内容。
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那么,“弃籍税”应当如何理解?我国“弃籍税”是否可行?

首先,我国并不存在弃籍税这一税种或税收制度。西方国家的弃籍税或退出税(Exit Tax)属于一种对放弃既有国籍者(包括企业和个人)的税收特别措施,严格来说是因为“弃籍”或注销户籍本身而产生的独立税负。
比如美国是世界上最早开征弃籍税的国家之一,1966年《美国外商投资法》规定,美国政府有权对放弃美国国籍的公民征税,征税范围为美国公民弃籍后10年内来自美国境内的所得。美国征收Exit Tax时遵循“视同出售规则”,具体的操作是对于符合一定条件的美国公民或长期居民,视为在弃籍日将其所有资产出售并缴纳相应的资本利得税。
简要来说,美国的弃籍税相当于把申请人放弃国籍当天的所有财产根据前一天的市场价值进行清算,法律视为申请人对全部财产进行了一次转让并有所得,并据以征税的税负。
目前,我国尚未出台对放弃国籍者按照视同出售规则征收弃籍税或退出税的规定,但若依据此前的个税法实施条例征求意见,那么所谓的中国版“弃籍税”,也能理解为税务部门要求公民在放弃国籍时提交相关的完税凭证,申报注销户籍当年缴税情况等,而并非要求放弃国籍的公民缴纳额外税务
也就是说,中国版的“弃籍税”其实是“离境清税”,可以理解为一项税款清算程序,即针对过去已经发生的税负所进行审查的一项程序
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其次,我国要收“弃籍税”,前提是要注销在国内的户口。但目前现实情况是,许多地区暂时没有强制注销的户口的有效办法。
虽然《中华人民共和国国籍法》第三条明确规定,“中华人民共和国不承认中国公民具有双重国籍”;第九条也明确规定,“定居外国的中国公民,自愿加入或取得外国国籍的,即自动丧失中国国籍”,且国内通过出入境信息、护照申请情况等其他手段,可以确认当事人是否入籍。
但实践中,一般只有明确发现当事人加入了其他国籍,才会通知其注销国内户口。因此让居留国外的人短期内主动注销国内户口,并进行相应的“弃籍税”申报,在操作层面尚有一定难度。
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综上,由于我国目前未有退出国籍相关的严格程序规定,税务机关获取涉税信息能力没有完全具备,缺乏有效核实个人境内外收入的有效手段和措施,因此对于要求公民放弃国籍时进行相关的完税申报尚存在困难。
可见,短期内我国开征“弃籍税”还是难以实现的,有计划或已经移民海外的高净值人士,且不用担心。
参考阅读:

专家刘磊解析“弃籍税”:美国梦惊变美国噩梦

美国梦,曾经被认为是美国成功的象征:不看出身,仅凭个人奋斗就可以获得成功与财富。然而,就在大部分人还在为了进入美国,以期淘到人生最大一桶金而挤破脑袋的时候,却没有发现,美国如今就像“围城”:外面的人想进去,里面的人却想出来。
据CNN报道,仅2015年第三季度,共有1426人放弃美国国籍或长期居留身份,比去年同期暴增84%,创历史新高。目前,今年弃籍人数已经达到3221人,全年总人数有望打破去年的纪录。
为什么这么多人逃离美国?因为真正融入美国社会后才发现,税务问题就是噩梦,打碎了投资者和高净值人群对“美国梦”的所有幻想。就拿遗产税来说,很多国人都是以个人名义购买美国房产,那么如果房产持有人死亡,根据美国税法的属人兼属地原则,就必然面临遗产税的风险。如果持有人不是美国税务居民身份,那么他就将面临免税额仅6万美金、税率最高达40%的遗产税税率——举个例子,一套80万美元的房产,需要缴纳近30万美元的遗产税!或许有人说,那我提前赠予子女不就行了?美国政府不会傻到给投资者留这么大的空子:美国税法规定,非美国税务居民赠与其位于美国境内的不动产、股权等,需要缴纳赠与税。
投资房产获得的收益,也将被美国政府克以重税。以租金来说,不居住在美国的非美籍人士出租单纯的房产,需要缴纳30%的个人收入税,而且这个税还不能申请基于中美两国税收协定的抵扣,这项税收的负担是很重的。有人说,我可以请会计师做财务规划,合理避税。但美国的律师费和会计师费是很昂贵的,省下的税赋恐怕还不够他们的服务费。于是一小部分“聪明”的国内干脆就不报税了……最终将面临罚款,甚至是刑事责任,连入境都不行了。
此外,美国是全球征税国家,你如果一旦成为美国的税务居民,你在中国的资产也就要被“山姆大叔”算计算计了。
那投资者或许会想,“惹不起我躲得起”,三十六计走为上吧!然而,美国政府早就对大量脱籍产生了警觉,因此规定:走可以,要交“分手费”,也就是“弃籍税”。打算脱籍的美国人首先证明自己过去五年当中一直在照章缴纳所得税。如果曾经漏税,按照新的主动申报方案当中的规定,这些人得补交8年的税款和利息,外加一笔罚金,罚金数额为受罚人过去8年当中最高账户余额的25%。而且,以避税为主要目的脱籍公民不得再次加入美国国籍。此外放弃公民身份之后的10年之内,只要一年当中在美国居留的时间超过了30天,向美国政府缴纳所得税就依然是必须的义务。
其实,除美国以外,西方国家如英国、法国、加拿大以及瑞士等国也实行弃籍税。目前,只有爱尔兰、日本、南非、瑞典免弃籍税。然而数据显示,美国的放弃国籍手续费全球最高,达到2,350美元。
至于人们所津津乐道的资本主义国家的社会福利,可以说是移民者最大的认识误区。首先,美国并不是福利天堂,国内四分之一的人尚没有医保;其次,“福利”的含义是是为了保证低收入者维持基本生活,其来源恰恰是对中产阶级和高净值人群所征收的税款。作为投资者的国内高净值人群去了美国,自然是被克以重税的对象,哪里有什么福利。退一步说,即便是可以享受福利,作为高净值人群,是愿意为免费去看一个感冒而去公里诊所排三天队,还是请私人医生对自己进行全方位的呵护?恐怕每个人都知道要做那种选择。
此外,对于子女教育方面,向往国外的学校教育、期望通过一个移民身份或入籍使子女获得国外良好教育的人,恐怕知道真相以后也会大失所望。美国初高中学校主要分成公立和私立两大类。其中,公立有又分一般公立学校和精英学校。一般公立学校为平民子女(富人区的极个别学校除外),教育水平较差,高中考取较好大学的机率几乎很小,虽然可以招收部分国际学生,但不建议上;公立的精英高中教育水平和高考录取率非常不错,但数量不多,学费也高出一般公立学校3-5倍,问题是:这些精英学校极少向国际学生开放,考取率几乎是微乎其微。另一大类学校是私立中学,私立学校相对于公立教育资源和水平要好的多,而且生源大多是当地中产以上家庭(律师、医生、商人等),大部分的私立高中考取知名大学的录取率较高。当然,私立中学的高端产品就是我们称之的“贵族学校”,富豪和精英家庭子女云集,自然学费也很可观。可以说国外教育的特点就是在于普及型的公立学校之外,还有很多教学质量一流的私立学校;对于私校而言,至于是海外人士还是本国人士的差别微乎其微。留学,勤奋优异的孩子首选公立精英高中,但是成功率好比中奖;土豪家庭的孩子可选择私立贵族学校。但对于大多数留学生来说,私立学校是务实的选择;而一般公立学校为了孩子的前途就不要考虑了。最后要说的是:美国本地居民只有一般公立学校才完全免费,而这种学校大多是三流学校,而符合大多数国际学生的私立学校学费和美国当地居民几乎一样,您还需要为孩子留学而盲目移民吗?
从人们盲目移民美国,又逃离美国的这个过程可以知道:在进行离岸资产配置时,因为经济环境的不同,一定不能直接套用国内的投资经验。对于美国来说,大量投资者将资金投入美国市场,是其稳定经济的的关键点;名目众多的税务,则是美国政府的财政保障。对于一些不负责任的中介来说,由于他们仅仅以成交为目的,从而隐瞒了诸多投资者应该知晓的信息。因此,对于投资者如何使自己辛辛苦苦积累的财富不被“税”掉?如何实现财富安全、保值、传承的梦想?离岸资产配置是正确的思路,但是正确的思路还需要有对市场正确的认识。广大投资者朋友应该积极主动地去学习、了解海外投资市场的规律,只有移风易俗地、全面地去研究当地的投资环境,才能真正的实现资产保值、增值的目的。
作者简介:国际注册高级理财规划师;著名离岸资产配置专家,畅销书《决胜海外房地产》、《澳洲房地产投资全攻略》作者;清华大学《财》高阶总裁班房产投资课程认证讲师。
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