加装太阳能设备是节税的另一种手段。(Getty Images)

符合资格的儿童，成为身分盗窃目标。(Getty Images)

美国教育机会抵退税在欧巴马就任后提出，这次也成为永久性税法。(Getty Images)

过完新年，也象征报税季节正式开始。(Getty Images)

许多专业税务公司曾不看好减税会再度延长。(Getty Images)

税收法案降低外国投资者购房税率，专家预料将再掀来美置产热潮。(本报档案照)

杨心传观察，近年中小企业及纳税人年底观望相关税法是否能延期。(吕贤修／摄影)

欧巴马签署税收优惠法案，56项条款生效。(美联社)

税收法案降低外国投资者购房税率，将再掀来美置产热潮。(本报档案照)

捐赠是许多人降低调整后收入的方式之一。(Getty Images)

国税局网站提供各类中文资讯。(Getty Images)

沈泽宪认为，新税法目的是增加劳工收入，促进就业与投资。(吕贤修／摄影)

需按美国居民报税，好处虽较多，但中国收入也必须申报。(本报档案照)
欧巴马总统近期签署2016年税收优惠法案，新生效的56项条款，22项成为永久，四项延长四年，30项延长一年，多数与个人税法相关。报税季节起跑，专家分析新法意义，指点省税之道。
减税惠及企业与个人
杨心传会计师指出，税收优惠法案目的是减免企业及纳税人负担，创造就业、促进经济发展，但未来十年总成本6220亿元，也形成国家财务赤字。 追溯延长减税法案历史，上一次是2013年1月，两党达成解决财政悬崖妥协法案，可视为软着地，当时将179条例延长两年，低收入退税、儿童抵退税、美国教育机会抵退税三大项目延长五年至2017年。
他说，近年中小企业及纳税人每年年底都像在押宝，观望相关税法是否能延期。和企业密切相关的永久税收优惠有研发经费抵减(Research & Experimentation Credit)，合格小商业股票 100%的收益豁免，合格小公司(S Corp)抵免的五年回溯期等。特别的是，主因为美国开支已过于庞大，许多媒体包含出版“税务指南”(Tax Guide) 专供会计师参考的CCH公司，事前都不看好这些条款会延长。结果不但永久延期179条例和上述三大项，惠及低收入家庭和学生，也照顾到教师、上班族等各群体，其他获永久延期的项目有教育者费用扣除，教师每人每年250元，超过部分纳入A表2106逐项扣减，州销售税逐项扣减，对佛州、内华达、德州、华盛顿州、南达科他等州不用交收入税的居民尤其重要， 上班族通勤费扣减，交通卡每月130元，停车费每月250元，特别退休计划捐款，70岁半以后每年可从IRA中捐出10万元免税等。
沈泽宪会计师认为，今年的联邦预算案可看出，政府从过去因经济不好，增收富人税用于救助失业、低收入者，现在转为鼓励他们学习技能，并全职工作。比如学费抵税，夫妻都工作的家庭，子女至托儿所可获三倍减税额，过去每名子女最高约600元，现在最高退3000元，年收入12万元以下皆可享受退税。这让父母可全心工作，有助提升经济、税收。又比如通勤税，上班族搭地铁、巴士所获税务优惠，过去依公司而易，许多要靠自己申请，目前简化作法，一年有3000元可由收入扣除，少交些税，多点钱消费，也算另一种鼓励工作的措施。
此外，对于美国公司长期海外避税情形，原本联邦加上州税最高近40%，这次针对一次性调回利润者，减低税率为14%，这些钱调回国内可刺激就业、消费，增加中产阶级收入。另一方面，高收入家庭仍持续增税，资本利得税原为20%，已升到28%。
教育减扣华人关心
沈泽宪指，在个人税务方面，低收入退税原本是有子女的家庭退税较多，新法对无子女者也增加退税，但需外出工作，才可享有此退税，而非继续在家吃福利。对许多低收入的打工族，也是项好消息。比如一年赚1万元，政府额外退税1000元。但随着收入增加，政府福利也会逐渐减少。
杨心传说明，今年调整后收入单身4万7955元以下，夫妻5万3505元以下，一名子女约3000余元，最多三名子女可得6269元额度。至于儿童抵税，年收入单身5万5000元到7万5000元符合，夫妻超过13万元则无。一名合格的17岁以下儿童，每名最多可有1000元抵退税，计算公式为若有收入先减去1000元，再乘15%为退税，最多三名子女共3000元。与低收入抵退税最大差别为，前者可用临时税号，后者需社安号才可申报。
延长至2016年底者包含教育学费扣减，子女读研究所或进修，可每年最多获4000元，限制为年收入不超过8万元的个人户主或夫妻合报16万元；抵押贷款保险费抵减；非商业能源物业抵税，符合条件的能源装修费用可有10%抵税，最高终身抵税额为500元；可再生能源生产税收抵免等。此外，在政府注册教育机构担任教师者，每人每年可享250元教学用品支出扣除，超出的费用才纳入逐项扣减。另一永久性延长为州销售税逐项扣减，在佛州、德州、华盛顿州等免收入税的州，逐项扣减可选择购物所交的销售税代替收入税中的州税、市税的预先扣除。此外，特别退休计画的捐款，70岁半之后，每年可从IRA退休帐户捐出10万元，不被视为收入，可以免税，借此鼓励捐献。
他指出，报税人应注意日益猖獗的身分盗用，尤其是临时税号及低收入家庭子女的社安号，已是不法份子最爱的目标。据统计，一个符合资格的儿童，包括19至24岁的在校大学生，可产生3000至5000元退税。美国教育机会抵退税在欧巴马就任后提出，这次也成为永久性税法，最高抵退2500元，过去为2000元，原只能抵税不能退税，新法改为1500元可抵税，1000元可退税，调整后收入上限也提高至夫妻合报18万元，单身户主9万元，相较过去分别是12万及6万元，都有大幅提高，等于扩大适用范围至中产阶级。前提为大学教育，包含社区学院，不含研究所，仅适用学费、学习用品，不含食宿费。由于诈骗这项抵退税日增，国税局开始要求提供学费帐单。
学生收到的奖助学金超过学费，即学费都以奖助学金形式支付，这些学费则不可用于抵免，但若学费超过奖助学金，超出的金额便是符合条件的教育费用。当个人调整后总收入超过8万元，夫妻合报超过16万元时，美国机会教育抵退税额将按占超过部分1万元的百分比减少（夫妻合报为2万元。当个人调整后总收入超过9万，夫妻合报超过18万元时则无法享受该项抵免。鉴于诈骗增加，国税局有意未来将1098-T表的申报日期提早至每年的1月31日，以便及时检查。
鼓励公司投资节税
杨心传认为，这次179条款永久性的延长，针对中小企业，加速折旧，刺激投资，意义深远，而且与过去差异很大，由2万5000元抵扣额，变成50万元，投资上限也从20万元增为200万元。企业或商家购买生产、商用等设备，可有效降低应税收入。比如公司在2015年底前购入商用设备55万元，先扣除179条例一次性折旧50万元，再将得出的差额5万元乘以50%，计算出2万5000元的奖励式折旧，扣除奖励式折旧后，再以2万5000元除以五年的折旧摊提，得到一年的摊提折旧5000元，于此可得全部折旧费用53万元，以联邦税率35%计算，可节税18万5500元。 奖励式折旧延长至2019年底，2015至2017年为50%，2018年降为40%，2019年为30%。
179条款对中小企业及个人，包含公司负责人、股东都有影响，公司型态决定此抵税由谁享用，因是有限责任公司、独资公司、C型公司、S型公司、合伙人公司不同而异。以上述个案为例，除了C公司在1120税表的折旧表可将59万元全数减去，剩余6万元延至隔年，S公司及合伙人公司都在个人及股东的1040表中减，金额过高也可延至未来使用，独资公司则是个人及公司税表结合，此法对于有获利，特别是高获利公司可视为及时雨。
沈泽宪说明，今年欧巴马的目的是增加劳工收入，促进就业与投资，商业楼宇买地盖屋或买房出租，一般折旧年限是39.5年，新法改为15年，等于每年从收入减去的折旧金额高出许多，也省下更多税，可视为鼓励投资房地产。比如以100万元购地、100万元建屋，土地不能折旧，依过去法规，房屋每年折旧最高约2万5000元，但依新法100万元分摊至15年，每年为6万6000多元，等于多出一倍。这类法规常改变，但今年投资15年不变。这些与公司调回海外利润报税一样，都是很好的条件。现在为14%，以后为19%。
健保补退税需留意
本次法案同时提到健保法，推迟、暂停征收多项用于支付健保的税收，如2016及2017年不加征2.3%的医疗器材消费税，而向个人收入1万200元，夫妻2万7500元以下的低收入买高价保险计划者，征收40%的“凯迪拉克税”(Cadillac Tax)，又称过度使用健保税，也推迟至2020年开始征收。杨心传指，平价健保2014年起步，2015年全面实施，初期因补税、退税的计算混乱，许多人因隔年收入提高而要补税，也有人自认低收入而未报税，损失获得退税的机会。2016年罚款额将升至695元或2.5%调整后收入。
从欧记健保交易市场购买健保的民众将在1月底2月初收到保险公司寄出的1095-A表，详列家庭成员名单、受保时间、每月支付的保费、每月提前获取的健保抵税金额等讯息。纳税人可据此填写8962表(Premium Tax Credit, PTC)确认已提前支付的健保抵税额度。该表适用于通过各州健保市场购买医保，无法通过雇主或政府的计划受保，并收入在四倍联邦贫穷线以下的群体，家庭一人4万6680元，每增加一人限额增加1万6240元。
欧巴马政府逐年放宽贫穷线，美国目前趋势为中产阶级萎缩，越来越多家庭会不需付保费，但华人许多自雇高收入者或常居海外的美籍华裔或绿卡持有者，若该年在美国居住超过30天都必须购买健保，否则将成罚款对象。许多非永久居民不买保险，若收入达到标准，也会受罚。纳税人应根据2015年实际调整后总收入计算出正确的保费与预估额进行比较，决算是否需要退税或补税。若应获得的抵税高于收到的抵税金额便可在税表中申请退税，反之则须在税表中补差额。
由政府或雇主提供健保以及向私人保险公司购买健保的人没有预付健保抵税。1095-C表适用于由雇主提供健保的人，1095-B表适用于持有白卡、红蓝卡、CHIP儿童健保等其他健保的人，2016年起保险公司按规定将这两类表格寄给受保人。
他提醒，有至少50名员工的公司必须为雇员和其被扶养人提供健保，或与雇员共同负担健保，雇主承担60%以上的健保费用，雇员的自费额不超过收入的9.5%。如果雇主只为部分员工购买健保，雇主必须为每位未获公司健保的全职员工，支付2000元罚金(减去头30个员工)，或每名在联邦健保市场补贴员工受罚3000元，两者取最小的罚金。需注意，所谓50名员工的界定，并非如许多企业主认为年底时工资单（payroll）上的人数，而是只要每周工作满30小时，全年满130小时，约4.3周，便纳入计算。如果两个兼职工，每人每周15小时，担任同一职位，满130小时，也算一个全职员工。
华人公司员工流动率高，许多会超过50人，被归类为大型雇主，会收到1095C，报到国税局，会查核是否为每位员工提供健保。有些公司流动率高，计算起来罚款惊人。此外，若同一股东名下控制有多家公司，属于关系企业，计算员工数时被视为一家公司。许多公司自认非50人以上公司，收到1095C时应有心理准备，国税局应该会跟着来调查。有些总统参选人反对雇主及个人惩罚条例，未来要看今年大选结果而定，有可能产生折衷方案。但企业主不应有期待选举结果的心态，若有疑问，应咨询健保公司。
非永久居民避免双重课税
税收法案也降低外国投资者购房税率，预料将再掀来美置产热潮。杨心传说明，合格境外退休基金(Qualified Foreign Pension Funds)将享有美国本地退休基金的待遇，免除外国人投资美国不动产法案的税赋，最高可购买美国上市房地产投资信托基金(REIT)的10%。合格境外退休基金的定义是该基金受外国政府的管制，退休收益不超过5%，且在外国享有捐款或投资的免税规定。这对许多寻求保质、增值的买家有意义。
沈泽宪说，过去外国人出售房产，售价的10%需缴税，租金收入税率为30%预扣，修改后比照本国居民。目前仅看到新闻、细节还需研究。非永久居民报税，比如来美旅游，顺便买房投资，也有许多人单靠仲介买房出租，按规定30%的租金收入要预扣，因为屋主人在国外，靠的是管理公司，管理公司必须遵守国税局规定。但屋主如果不报税，这些钱就白扣了。可以申请税号，房屋出租的各种相关费用，比如管理费等，可以退税，还有折旧、维修、装修等，实际报税可能比预扣税低许多，也可能因亏损、折旧不用交税。
许多人在美购房出租，本身无绿卡，也不在美国，也应申请税号申报租金收入。租金属被动收入，管理公司申报时预扣30%，此报税收入按毛收入而非纯收入计算，许多支出未扣除，应用1042S表申报，计算纯收入，若被多扣可以退税。
报税对留学生也有好处。杨心传说，F-1签证持有者收入免社安税，但校方可能为省麻烦，比照美国人预扣7.65%社安税，以申请退税。若一年在美住满183天，需按美国居民报税，好处虽较多，但中国收入也必须申报。根据两国税务协定，为避免双重课税，若美国税较高，中国交的税可抵美国的税，若较低可不交。高收入阶层或美国公司外派中国高管，因中国税率较高，在美常不用交，香港税率较低，常需补税，但都应报税。但中国派美干部，回避美国高税率，许多在中国也发工资，在美报税的工资偏低，甚至有低于本地员工的情形。这种情形，国税局很少管，但需留意被移民局调查。若在美有房地产投资，每年只是来旅游几天，顺便检查房子者，按非居民报税。F-1住满五年必须按居民报税，J-1为两年。
他说中国人来美投资增加，越来越多人透过会计师申请临时税号，为将来报税做准备，许多是房地产公司的客户。比如有人买房后很快转手，根据外国人投资房地产税法案，如果卖方是外国人，买方作为扣缴税款负责人在房屋买卖成交的20天内将纳税表与10%预扣款交给国税局。没有社安号或税号的人应填写申请税号的W-7表以及护照公证件在成交20天内寄到国税局。国税局会发税号，以便买方在处理州税时使用。若售屋未获利，可要回这笔税。如果有获利，美国目前作法是外国人、本人人一视同仁，根据个人收入征税。
投资移民者情况也有改变。他提醒若投资者在美国全年全年停留超过30天，三年加权平均超过183天，这段时间必须报税，包含美国、中国收入，不能享受外国人豁免。也有投资移民者被诈骗，产生投资亏损，只持条件绿卡，但在中国有收入，报税时可选择居民或非居民在国内报税，若以居民申报，依肥咖条款，也需申报中国收入。许多投资者在中国出售一栋房子，资本利得便很高，还有出租收入，而且美国过去为刺激房地产的自住屋出售收入豁免条款、换房延税条款不适用外国人，不论居民或非居民。许多中国人脱手中国房产投资美国房市，会成为在美税务负担。
中国投资者最关心被扣的税款是否能拿回来，他建议必须遵守国税局步骤，先证明有资格申请，递送1040NR。也有情形是外国人为亲属购买美国人寿保险，受保人过世，开户人获得理赔，原不需交税，但保险公司依法应将理赔的30%作为预扣税，外国人需申报才能领回，若该保险产品有利息，仍属于收入。他提醒，包含投资、房租、利息收入，许多中国投资移民者中国收入都达此范围，比如在美贷款给投资项目所获利息需额外交3.8%，也都有份。外国人、非居民、投资移民收入报税也较过去严格，应更慎重，避免留下不良纪录。此外，欧巴马政府两年前对夫妻合报25万，单身20万元以上报税者加税，包含联邦健保补税（Medicare Surcharge），3.8% 的纯投资收入税（Net Investment Income Tax），如投资、房租、利息收入，应税收入取较小者：投资净收益；调整后总收入与所规定额度的差额。
善用省税途径
对于如何省税，杨心传说明，最基本的是降低调整后收入，比如IRA退休计划，65岁以上每年可多买1000元，401、403计划也可买足，自雇者可选择个人退帐户如SEP IRA ，家庭健康帐户(HSA)2016年个人可参加3350元，家庭为6750元，许多雇员都参加这种健保，可以减低调整后收入，相似产品还有弹性支出帐户(FSA)。还有一项值得注意，是因工作而迁居的支出，如搬家费用，前两个半月临时房租、购买家用品、机票、酒店等，只要超过55里便算搬家，39周内可申请一次。
比如IRA退休计划，2015年50岁以下个人缴纳额不得超过5500元，年满50岁者可追加至6500元。401、403也可买足，2015年50岁以下个人缴纳额不得超过1万8000元，企业和个人总缴纳额不能超过5万3000元。任何形式的雇主，包括自己经营都可参与个人退帐户如SEP IRA ，对于符合标准的雇员，雇主必须投入同等的金额，2015年的投入金额限制是5万3000元或员工工资的25%， 投入的金额全部免税，利息是延期上税。如果在59.5岁以前从该计划中取款，将会受到10%额外税的处罚。
他建议，收入高、税率高的专业人士或是小业主可根据年龄和收入，设立固定福利计划(Defined Benefit plan)，放入纯收入的40%甚至更多，最大限度地抵税。健康储蓄帐户(HAS) 2016年个人可参加3350元，家庭为6750元，现在许多雇员都参加这种健保，属灵活储蓄帐户的一种，即税前的一部分收入放在该帐户支付医疗相关费用免税。放到HSA的钱用不完可以继续存放， 65岁后可取出，根据当时的税率缴税。灵活储蓄帐户属雇主提供的福利，雇员所发工资中扣取一定金额，专用于被抚养人的看护费用，这笔钱免联邦税，社安及医疗税和州税，每户每年5000元福利，夫妻都可存，总额不能超过5000元。但这笔钱若不使用会重新加回工资。
他指子女学费抵税最理想是使用美国教育机会的2500元，学生贷款利息也可减税，夫妻收入限制为16万元，个人8万元以下。 529计划可以大幅降低1099-Q投资收入，因为529投资涵盖除学费以外的食宿，同时可减州税，夫妻1万元，单身5000元，投资角度也值得考虑。529计划用年度赠与豁免，一年最多为2万8000元(夫妻联合报税)，也可以一次投入五年的份额。税收优惠法案扩大了合格教育费用的范围，纳入电脑等科技产品，家庭收入10万元以上者应考虑运用，学费用不完，到退休时仍是可观收入。
调整并降低K-1收入(可能是负值冲销其他收入)，例如自雇业者或有限责任公司可以雇用孩子，发适当的薪水。18岁以下的儿童其薪水的5800元不用交所得税，但薪水必须在12月31日以前发。这不适用小孩在读大学或两年内将上大学的家庭，因收入会影响大学助学金申请。
有时反向操作，比如预期收入下降，可适时将IRA或401计划转到Roth计划，没有收入限制，也没有转换多少的限制，并且享受增值与利息免税。因为时机恰当，该年可能报税因此增加，但长期来看省税。 如果2015年调整后夫妻合报收入在18万3000到19万3000元之间，开设Roth IRA有很多限制，超过19万3就不可以开。2015年的赠与税额度为1万4000元, 夫妻联合赠与为2万8000元。少于或等于此数额不需申报，也不需要交赠与税，超过需填709表格申报，交赠与税。赠与税由赠与方交，收到来自国外的赠与，一般是电汇转帐，金额大于10万美元则需申报，但并不需交税。
许多人采捐赠抵税，他说明捐献分现金与非现金，后者如衣服、书籍、电脑、车子、艺术品等，单价超过5000元者，需要鉴定师估价证明，其余会计师可估价。其他捐献方式，如家庭基金会属非营利组织，需委托会计师或律师申请，国税局批准约需两三个月。一般捐献上限为收入的一半，家庭基金会减税规定为个人调整后收入的33%，是高收入者减税很有效的途径 。另一种是慈善剩余信托(CRT)，适合有增值房产、股票者，老年收入免税，遗产用于慈善。将增值的财产或证券转为收入，对65岁以上者，比如与配偶每年由慈善信托提取5%作为固定收入，去世后信托剩余的财产捐赠指定慈善机构。比如出售房屋的资本利得，若放入慈善信托，可以免税，每年固定比例提领。也可以考虑慈善导向信托(Charitable Lead Trust)，将增值的财产收入作为慈善捐赠，剩余的部分留给后代。
目前65岁以下者，包含回国就医、机票费用都可扣减。又如家庭办公室支出，国税局去年有新的简表，设定家中办公空间300呎，每呎花费5元，申请便可有1500元扣减。若不满足于此，可另外申请，如贷款利息、装修、能源支出、网络、折旧、房租等，按照办公空间占住处比例来申报支出，但纳税人应保存留底每笔支出的单据。充运用前述各种抵税与退税之余，他建议比如住家用太阳能，大约3万元成本，第一年国税局退1万元，纽约州给5000元。换节能门窗、空调，都可抵税数百元。
国税局添人手加强查税
沈泽宪说，比如有人在外州有多套房出租，一直报亏损，多年没事，今年国税局要求各种收据、银行帐单、财务报表等，最后从银行帐单发现少报收入。他提醒，国税局常见作法，小生意连续三年报亏损，便会查税。应避免造假逃税，利用税法不同规定的差异合法省税，如折旧等作法属于合理避税。比如房地产投资收入若用有限责任公司或合伙公司报要交社安税，还有自雇税，但若是以S公司，只要发给自己合理的薪水，投资营收不需交社安税。
杨心传认为，近年由于中产阶级的萎缩，加上国税局年度预算的逐年减少，国税局及州市府查税呈现两极化。2016年起国税局拟大幅提升高收入稽查门槛，从目前的的3%(单身户主年收入20万元，夫妻合报25万元)，缩为1%(39.6%税率，2016年单身年收入41万5000元，户主44万1000元，夫妻合报46万7000元)，稽查率平均达到8%以上。低收入、无收入查税率平均达到2至3%，中产阶级被查税率是0.8%。
资讯盗窃加上不肖报税从业者“浑水摸鱼”，也加剧低收入儿童退税与白卡族被双重查税的情形。许多新移民，在中国属中产阶级，来美隐瞒财产冒充低收入，或如收现金商家，公司与个人税同时被查也常见，是否有未报现金收入或被挪用，或业者自报低收入，享受政府福利、退税，却住资金来源不明的大房子，一罚都是数万元。今年新法增加国税局预算，主要目的是打击身份盗用，也包含上述欺骗情事。（世界日报记者吕贤修报导）

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